Værdiansættelse af beholdninger i slutregnskaber

Princippet om værdiansættelse af varebeholdninger stammer fra konverteringskonventionens regnskabskonvention, hvorunder tab som følge af allerede indgåede transaktioner eller begivenheder, der allerede er indtruffet, skal indregnes, mens forventet fortjeneste fra sådanne transaktioner ikke kan indregnes, indtil overskuddet er realiseret.

Dette betyder, at hvis opgørelsesværdien er under kostprisen, skal opgørelsen værdiansættes til nettorealisationsværdien. Men selv om det er helt sikkert, at varerne vil blive solgt til fortjeneste, skal de bestående varer stadig værdiansættes til kostpris.

Derfor er det mest almindeligt anerkendte regnskabsprincip for værdiansættelse af beholdning, at den skal værdiansættes til kostpris eller markedspris, alt efter hvad der er lavere. Betydningen af ​​omkostninger er de udgifter, der er forbundet med at føre opgørelsen til stedet og betingelsen for, at de pågældende varer skal sælges. »Markedspris«: nettorealisationsværdi for færdigvarer (i normal kurs) og udskiftningspris for råvarer og stormagasiner.

Det er værd at erkende, at i det mindste i to tilfælde er opgørelsesprincippet, herunder ibrugtagning, værdsat til lavere pris eller markedspris, ikke traditionelt fulgt. Med hensyn til det igangværende arbejde i kontrakter, der tager lang tid til færdiggørelse, skal den certificerede igangværende opgørelse værdiansættes til kostpris plus en passende andel af overskud, som kontraktkontoen kan afsløre indtil dato; det er selvfølgelig ikke værdsat over den værdi, kontraktøren opkræver.

Den anden undtagelse vedrører plantageprodukter; plantager værdiansætter deres beholdninger til nettorealisationsværdien og ikke til kostpris. Dette hævdes at skyldes, at det ikke er let at fastslå omkostningerne ved sådanne produkter, men sandsynligvis er hovedårsagen til, at disse produkter normalt sælges væk lige efter årets afslutning; at værdiansætte aktierne til realisationsværdien (faktisk realiseret) viser det pågældende års faktiske resultat.

Værdiansættelse af varebeholdninger er reguleret af regnskabsstandard 2 (revideret) 'udstedt af Institut for Chartered Accountants of India. Studerende bør omhyggeligt studere denne regnskabsstandard. I det er standardportionerne blevet indstillet med fed skrift. Disse skal læses i sammenhæng med baggrundsmaterialet, der er sat i normal type og i sammenhæng med 'Forord til regnskabspraksis'.

Regnskabsstandard 2 (Revideret) Værdiansættelse af Varebeholdninger:

Følgende er teksten til den reviderede regnskabsstandard (AS) 2, "Værdiansættelse af beholdninger", udstedt af Rådet for Institut for Chartered Accountants of India. Denne reviderede standard erstatter regnskabsstandard (AS) 2, Værdiansættelse af varebeholdninger, udstedt i juni 1981. Den reviderede standard træder i kraft for regnskabsperioder, der begynder eller efter 1. april 1999, og er obligatorisk.

Objektiv:

Et primært problem ved opgørelsen af ​​varebeholdninger er fastsættelsen af ​​den værdi, hvor varebeholdninger opføres i årsregnskabet, indtil de relaterede indtægter indregnes. Denne erklæring omhandler fastsættelsen af ​​en sådan værdi, herunder opgørelse af varebeholdning og nedskrivning heraf til nettorealisationsværdi.

Anvendelsesområde:

1. Denne erklæring skal anvendes til regnskabsmæssig behandling af andre varebeholdninger end:

(a) igangværende arbejder i forbindelse med bygge- og anlægskontrakter, herunder direkte tilknyttede servicekontrakter [Se regnskabsstandard (AS) 7, Regnskab for byggekontrakter] b) igangværende arbejder i forbindelse med tjenesteydernes normale drift c) aktier, obligationer og andre finansielle instrumenter, der er opført som lagerbeholdninger og d) producenternes fortegnelser over husdyr, landbrugs- og skovprodukter og mineralolier, malmer og gasser, i det omfang de måles til nettorealisationsværdi i overensstemmelse med veletablerede metoder inden for disse industrier.

2. De i stk. 1, litra d), omhandlede opgørelser måles til nettorealisationsværdi på bestemte produktionsstadier. Dette sker f.eks. Når landbrugsafgrøder er blevet høstet eller mineralolier, malmer og gasser er blevet ekstraheret, og salg er sikret under en terminkontrakt eller en statsgaranti, eller når der eksisterer et homogent marked, og der er en ubetydelig risiko for manglende sælge. Disse varebeholdninger er udelukket fra anvendelsesområdet for denne erklæring.

Definitioner:

3. Følgende udtryk anvendes i denne erklæring med de angivne betydninger:

Varebeholdninger er aktiver:

(a) Held til salg i normal handel

b) i produktionsprocessen for sådant salg eller

c) i form af materialer eller forsyninger, der skal indtages i produktionsprocessen eller i udførelsen af ​​tjenesteydelser

Netto realisationsværdi er den forventede salgspris i det normale forretningsområde med fradrag af de forventede omkostninger ved afslutning og de forventede omkostninger til salg.)

4. Varebeholdninger omfatter varer købt og holdt til videresalg, for eksempel varer købt af en detailhandler og holdt til videresalg, computersoftware, der er bestemt til videresalg eller jord og anden ejendom, der er fastholdt til videresalg. Varebeholdninger omfatter også færdige varer, der produceres, eller igangværende arbejder produceres af virksomhederne og omfatter materialer, vedligeholdelsesartikler, forbrugsstoffer og løs værktøj, der afventer brug i produktionsprocessen.

Varebeholdninger omfatter ikke maskindele, som kun kan anvendes i forbindelse med et anlægsaktiver, og hvis brug forventes at være uregelmæssig Sådanne maskindele opgøres i overensstemmelse med regnskabsstandard (AS) 10, Regnskab for faste aktiver.

Måling af varebeholdninger:

5. Varelager skal værdiansættes til det laveste af kostpris og nettorealisationsværdi.

Omkostninger ved opgørelser:

6. Udgifter til varebeholdninger skal omfatte alle omkostninger ved køb, omregningskostnader og andre omkostninger i forbindelse med opgørelsen til deres nuværende beliggenhed og tilstand.

Omkostninger ved køb:

7. Købsomkostningerne består af købsprisen inklusive afgifter og afgifter (bortset fra de efterfølgende reparationer fra virksomheden fra skattemyndighederne), fragt indad og andre udgifter, der direkte kan henføres til overtagelsen. Handelsrabatter, rabatter, toldgodtgørelser og andre lignende poster trækkes i med at fastsætte omkostningerne ved køb.

Omkostninger ved konvertering:

8. Omkostningerne ved omregning af varebeholdninger omfatter omkostninger direkte relateret til produktionsenhederne, såsom direkte arbejdskraft. De omfatter også en systematisk tildeling af faste og variable produktionsomkostninger, der opstår ved omdannelse af materialer til færdigvarer. Fast produktionsomkostninger er de indirekte produktionsomkostninger, der forbliver forholdsvis konstante uanset produktionsmængden, såsom afskrivning og vedligeholdelse af fabriksbygning og omkostninger til fabriksstyring og administration. Variable produktionsomkostninger er de indirekte produktionsomkostninger, som varierer direkte eller næsten direkte med produktionsmængden, såsom indirekte materialer og indirekte arbejdskraft.

9. Fordelingen af ​​faste produktionsomkostninger med henblik på deres optagelse i omkostningsomkostningerne er baseret på produktionsfaciliteternes normale kapacitet. Normal kapacitet er den forventede produktion i gennemsnit over en række perioder eller årstider under normale omstændigheder under hensyntagen til kapacitetsforløb som følge af planlagt vedligeholdelse. Det faktiske produktionsniveau kan anvendes, hvis det svarer til normal kapacitet.

Mængden af ​​faste produktionsomkostninger fordelt på hver produktionsenhed øges ikke som følge af lav produktion eller tomgang. Ikke-allokerede omkostninger indregnes som en omkostning i den periode, hvor de påløber. I perioder med unormalt høj produktion reduceres mængden af ​​faste produktionsomkostninger til hver produktionsenhed, således at varebeholdningerne ikke måles over kostprisen. Variable produktionsomkostninger tildeles hver produktionsenhed på grundlag af den faktiske anvendelse af produktionsfaciliteterne.

10. En produktionsproces kan resultere i, at der produceres mere end et produkt samtidigt. Dette gælder f.eks. Når der produceres fællesprodukter eller når der er et hovedprodukt og et biprodukt. Når omkostningerne ved konvertering af hvert produkt ikke er særskilt identificerbare, fordeles de mellem produkterne på en rationel og konsekvent basis.

Fordelingen kan for eksempel baseres på den relative salgsværdi for hvert produkt, enten på scenen i produktionsprocessen, når produkterne bliver separat identificerbare eller ved afslutningen af ​​produktionen. De fleste biprodukter samt skrot eller affaldsmaterialer er af deres art uvæsentlige. Når dette er tilfældet, måles de ofte til nettorealisationsværdi, og denne værdi fratrækkes prisen på hovedproduktet. Som følge heraf er den regnskabsmæssige værdi af hovedproduktet ikke væsentligt forskelligt fra omkostningerne.

Andre omkostninger:

11. Andre omkostninger indregnes kun i varebeholdningen i det omfang de opstår for at bringe opgørelserne til deres nuværende beliggenhed og tilstand. Det kan fx være hensigtsmæssigt at indregne andre omkostninger end produktionsomkostninger eller omkostningerne ved at designe produkter til bestemte kunder i lagerbeholdningen.

12. Renter og andre låneomkostninger betragtes normalt som ikke relateret til at oplagre opgørelserne til deres nuværende beliggenhed og tilstand og er derfor normalt ikke inkluderet i varebeholdningen.

Undtagelser fra lagerbeholdningen:

13. Ved fastsættelsen af ​​varebeholdningsprisen i overensstemmelse med stk. 6 er det hensigtsmæssigt at udelukke visse omkostninger og indregne dem som omkostninger i den periode, de er afholdt.

Eksempler på sådanne omkostninger er:

a) unormale mængder spildt materiale, arbejdskraft eller andre produktionsomkostninger

b) Lageromkostninger, medmindre disse omkostninger er nødvendige i produktionsprocessen forud for et yderligere produktionsstadium

c) administrative omkostninger, der ikke bidrager til at føre fortegnelsen op til deres nuværende beliggenhed og tilstand og

(d) Salgs- og distributionsomkostninger.

Omkostningsformler:

14. Udgifter til varebeholdninger, der ikke er normalt udskiftelige, og varer eller tjenesteydelser, der produceres og adskilles for specifikke projekter, bør tildeles ved specifik identifikation af deres individuelle omkostninger.

15. Specifik identifikation af omkostninger betyder, at specifikke omkostninger tilskrives identificerede varebeholdninger. Dette er en passende behandling for genstande, der er adskilt for et specifikt projekt, uanset om de er købt eller produceret. Når der imidlertid er mange lagerbeholdninger, der normalt er udskiftelige, er specifik identifikation af omkostninger uhensigtsmæssig, da en virksomhed under sådanne omstændigheder kunne opnå forudbestemte virkninger på periodens nettoresultat eller tab ved at vælge en bestemt metode til konstatering de varer, der forbliver i varebeholdninger.

16. Udgifter til varebeholdninger, bortset fra dem, der behandles i punkt 14, bør tildeles ved anvendelse af førstegangs, først ud (FIFO) eller vægtet gennemsnitlig omkostningsformel. Den anvendte formel skal afspejle den retfærdigste mulige tilnærmelse til de omkostninger, der er forbundet med at bringe lagerbeholdningerne til deres nuværende beliggenhed og tilstand.

17. En række omkostningsformler anvendes til at bestemme omkostningerne ved andre varebeholdninger end dem, for hvilke specifik identifikation af individuelle omkostninger er hensigtsmæssig. Formlen anvendt til bestemmelse af omkostningerne ved en varebeholdning skal udvælges med henblik på at tilvejebringe den fairest mulige tilnærmelse til omkostningerne ved at bringe varen til dens nuværende beliggenhed og tilstand.

FIFO-formlen forudsætter, at de varebeholdninger, der blev købt eller produceret først, forbruges eller sælges først, og de resterende varer i lagerbeholdningen ved periodens udgang er de senest købte eller producerede varer. Under den vejede gennemsnitlige kostprisformel bestemmes kostprisen for hver vare af det vejede gennemsnit af omkostningerne ved lignende poster i begyndelsen af ​​en periode og omkostningerne ved lignende varer købt eller produceret i perioden. Gennemsnittet kan beregnes med jævne mellemrum, eller som hver yderligere forsendelse er modtaget afhængigt af virksomhedens forhold.

Teknikker til måling af omkostninger:

18. Teknikker til måling af varebeholdningsomkostninger, som f.eks. Standardomkostningsmetoden eller detailmetoden, kan bruges til at gøre det lettere, hvis resultaterne omtrentliggør den faktiske pris. Standardomkostninger tager højde for normale forbrug af materialer og forsyninger, arbejdskraft, effektivitet og kapacitetsudnyttelse. De revideres regelmæssigt og revideres om nødvendigt i lyset af de nuværende forhold.

19. Detailhandelsmetoden bruges ofte i detailhandelen til måling af varebeholdninger af store antal hurtigt skiftende genstande, der har tilsvarende marginer, og for hvilke det ikke er praktisk at anvende andre omkostningsmetoder. Udgifter til lagerbeholdninger bestemmes ved at reducere den relevante procentvise bruttomargin fra salgsværdien af ​​lagerbeholdningen. Den anvendte procentdel tager hensyn til beholdningen, der er markeret til under den oprindelige salgspris. En gennemsnitlig procentdel for hver detailafdeling benyttes ofte.

Netto realiserbar værdi:

20. Omkostningerne til varebeholdninger kan ikke genindvindes, hvis disse varebeholdninger er beskadiget, hvis de helt eller delvis er forældet, eller hvis deres salgspriser er faldet. Omkostningerne til varebeholdninger kan heller ikke genindvindes, hvis de anslåede omkostninger ved afslutning eller de forventede omkostninger, der er nødvendige for at sælge, er steget. Udøvelsen af ​​nedskrivning af varebeholdninger under kostpris til nettorealisationsværdi er i overensstemmelse med den opfattelse, at aktiver ikke bør bære mere end beløb, der forventes realiseret ved salg eller brug.

21. Varebeholdninger nedskrives normalt til nettorealisationsværdi pr. Varepost. Under visse omstændigheder kan det dog være hensigtsmæssigt at gruppere lignende eller beslægtede emner. Dette kan være tilfældet med varebeholdninger vedrørende samme produktlinje, der har lignende formål eller slutbrug, og de produceres og markedsføres i samme geografiske område og kan ikke praktisk muligt vurderes særskilt fra andre varer i den pågældende produktlinje. Det er ikke hensigtsmæssigt at nedskrive varebeholdninger baseret på en klassificering af lagerbeholdning, for eksempel færdige varer eller alle varebeholdninger i et bestemt forretningssegment.

22. Estimater af nettorealisationsværdi er baseret på de mest pålidelige bevismaterialer, der var til rådighed på det tidspunkt, hvor der skønnes det beløb, som opgørelserne forventes at realisere. Disse estimater tager højde for udsving i pris eller omkostninger direkte relateret til begivenheder, der indtræffer efter balancedagen, i det omfang sådanne begivenheder bekræfter de eksisterende forhold på balancedagen.

23. Estimater af nettorealisationsværdi tager også hensyn til formålet med opgørelsen. Eksempelvis er nettorealisationsværdien af ​​den mængde lagerbeholdninger, der holdes for at opfylde faste salgs- eller servicekontrakter, baseret på kontraktprisen. Hvis salgskontrakterne er mindre end de oplagrede mængder, er nettorealisationsværdien af ​​det overskydende lager baseret på generelle salgspriser.

Eventuelle tab på faste salgskontrakter, der overstiger beholdningskvoter og eventualforløb på faste købsaftaler, behandles i overensstemmelse med principperne i regnskabsstandard (AS) 4, uforudsete begivenheder og begivenheder, der opstår efter balancedagen.

24. Materialer og andre leverancer, der holdes til brug ved fremstilling af varebeholdninger, nedskrives ikke under kostprisen, hvis de færdige produkter, hvori de vil blive inkorporeret, forventes solgt til eller over omkostninger. Men når der er sket en nedgang i materialeprisen, og det skønnes, at omkostningerne ved de færdige produkter overstiger nettorealisationsværdien, nedskrives materialerne til nettorealisationsværdien. Under sådanne omstændigheder kan materialernes udskiftningsomkostninger være den bedst tilgængelige foranstaltning af deres nettorealisationsværdi.

25. Der foretages en vurdering af nettorealisationsværdien pr. Balancedagen.

Afsløring:

26. Regnskabet skal indeholde:

a) Anvendt regnskabspraksis ved måling af varebeholdninger, herunder den anvendte omkostningsformel og

(b) Den samlede regnskabsmæssige værdi af varebeholdninger og dens klassificering er passende for virksomheden.

27. Oplysninger om de regnskabsmæssige værdier i forskellige vareklassificeringer og omfanget af ændringerne i disse aktiver er nyttige for regnskabsaflæggelsesbrugere. Fælles klassificering af varebeholdninger er råvarer og komponenter, igangværende arbejder, færdigvarer, butikker og reservedele og løs værktøj.