Klassificering af aktiver i balancen (med journalindgange)

Aktiver kan være flydende eller faste. Flydende aktiver er kontanter og de aktiver, der skal konverteres til kontanter så tidligt som muligt. Eksempler er kontanter i banken, diverse debitorer, varebeholdninger mv. Udtrykket "flydende" stammer fra, at sådanne aktiver konstant ændres i værdi gennem transaktioner, der indgås.

Antallet af samlede skyldnere ændrer sig for eksempel fra dag til dag. Disse aktiver er også kendt som cirkulerende aktiver. Kontanter betegnes også som et likvide aktiv. Anlægsaktiver er dem, der ikke er beregnet til at blive solgt, men er beregnet til at blive udnyttet i virksomhedens forretning. Eksempler er maskiner, patenter, bygninger og goodwill. Anlægsaktiver kan yderligere klassificeres i materielle eller immaterielle aktiver.

Materielle aktiver er dem, der kan ses og mærkes, som bygninger, maskiner mv. Immaterielle aktiver er dem, der ikke kan ses som goodwill. Det skal bemærkes, at flydende aktiver skal alle være håndgribelige. Men at klassificere aktiver til materielle og immaterielle er kun akademiske. En beholdning af usalgsvarer er håndgribelig, men er ubrugelig. En anden virksomhed kan være i stand til at realisere en stor mængde kontanter ved at sælge den immaterielle goodwill.

Nogle af de faste aktiver kan blive opbrugt i løbet af tiden. En mine, for eksempel, vil være ubrugelig, når den er fuldt udnyttet. Sådanne aktiver kaldes ofte spild af aktiver. Men strengt taget spilder alle anlægsaktiver (med undtagelse af friholdsland), som før eller senere er brugen af disse aktiver overstået. Det kan derfor være klogt at holde fast ved hovedklassificeringen af flydende og faste aktiver. Nogle "aktiver" har ingen værdi; de kaldes fiktive. Et eksempel er Preliminary Expenses (udgifter til etablering af et aktieselskab).

Illustration 1:

Følgende er prøvebalancen for B. Govil den 31. marts 2012:

Under hensyntagen til følgende justeringer skal du foretage de nødvendige journalposter og udarbejde handels- og resultatopgørelse og balancen:

(a) Aktuelt lager den 31. marts 2012 er Rs. 26.800.

b) Maskiner skal afskrives med en sats på 10% og patenter med en sats på 20%.

d) Forsikring omfatter en præmie på Rs. 170 på en politik, der udløber den 31. september 2012.

(e) Lønnen inkluderer en sum af Rs. 2.000 brugt til opførelse af cykelskur for medarbejdere og kunder.

(f) En provision for dårlige og tvivlsomme gæld skal oprettes i størrelsesordenen 5 pct. på diverse debitorer.

Opløsning:

Bemærk:

Den studerende skal udarbejde storbogskontiene og omhyggeligt bemærke, hvordan justeringerne ændrer de forskellige konti og hvordan nye konti bliver.

Den studerende skal have bemærket i arbejdet med ovenstående eksempel at:

(1) Tallene i proevningsbalancen er taget til

enten handelskontoen,

eller fortjeneste og tabkontoen,

eller balancen, og

(2) Tallene i forbindelse med tilpasningerne, det vil sige forhold uden for forsigtighedsbalancen, er taget til to af de ovennævnte tre konti eller erklæringer. For eksempel er lagerbeholdninger, der fremgår af prøvebalancen, kun debiteret til handelskontoen, mens lagerbeholdning ved årets udgang er sat på kreditkontoens side og også på aktivsiden af balancen .

For korrekt arbejde skal ovennævnte punkter være fast greb. Elementer i en prøvebalance går kun til ét sted (enten handelskontoen eller resultatopgørelsen eller balancen). Dette skyldes, at for poster, der vises i forsøget, er dobbeltbogstaver allerede færdige. Justeringer kræver endnu dobbelt indtastning, og derfor vil to konti blive påvirket. Disse to konti går til to forskellige steder.

Arbejdsark:

En sammenfattet måde at udarbejde endelige konti på er at forberede det såkaldte arbejdsark. Det har en række kolonner, et sæt af to for prøvebalance tal, et andet sæt til justeringer, et tredje sæt til at vise justeret prøvebalance, fjerde for handelskontoen, femte for resultat- og tabkontoen og det sidste sæt for balancen poster. Illustration nr. 9 er udarbejdet på denne måde på s. 2.44. Forskellen i dette arbejde og den allerede viste er kun præsentationen.

Illustration 2:

Fra den følgende prøvebalance af A. Atmaram pr. 31. marts 2012 er du forpligtet til at udarbejde en handels- og resultatopgørelse for året 31. marts 2012 og en balance som på den pågældende dato efter de nødvendige justeringer. Giv også journalposter til justeringer.

justeringer:

(1) Aktien 31. marts 2012 blev værdiansat til Rs. 94.600.

(2) Afskriv t 600 som dårlige gæld.

(3) Forpligtelsen til tvivlsomme gæld skal opretholdes på 5 procent på diverse debitorer.

(4) Opret en hensættelse til rabatter på debitorer og reserver for rabatter på kreditorer med 2 pct.

(5) Sørg for afskrivninger på Møbler og inventar til 5 pct. Om året og på Plant og Maskiner 20 pct. Om året.

(6) Uforsikret forsikring var Rs. 100.

(7) En brand opstod den 25. Mach, 2012 i gudstaden og lager af værdien af Rs. 5.000 blev ødelagt. Det var fuldt forsikret, og forsikringsselskabet indrømmede kravet fuldt ud.

Opløsning:

Illustration 3:

Mr. Patel driver detailhandel og hans prøvebalance den 31. marts 2012 var som følger:

Forbered handels- og resultatopgørelsen pr. 31. marts 2012 og Balance som på den pågældende dato under hensyntagen til følgende oplysninger:

1. Diverse Debitorer omfatter en vare af Rs. 250 for varer leveret til indehaveren og en vare af Rs. 600 på grund af en kunde, der er blevet insolvent.

2. Forpligtelser til tvivlsomme gæld skal opretholdes på 5 procent af de forskellige debitorer.

3. En femtedel af ændringerne i butikken skal afskrives.

4. Varer af værdien af Rs. 1.000 er blevet ødelagt af ild, og forsikringsselskabet har indrømmet kravet om rs. 700 kun.

5. Regninger, der er tilgodehavende, omfatter et ubillet pengeseddel for Rs. 2650.

6. Lager ved årets udgang var Rs. 60.520.

7. En anelse fra banken om, at en kundes check for Rs. 1.000 var blevet dishoneret, skal stadig indføres i bøgerne.

Opløsning:

Bemærk:

Et pointe at bemærke er, at afskrivninger, forudbetalt forsikring, udlånt og udestående lønninger alle fremgår af forsøget. Derfor er dobbelt indgang i denne henseende allerede afsluttet. Derfor vil møbler og forpligtelser vedrørende leje og løn fremgå af balancen uden nogen tilpasning.

Bemærkninger:

(1) Varer ødelagt af brand, Rs. 1.000 krediteres til Handelskontoen. Ud af dette, Rs. 700 kan inddrives fra forsikringsselskaberne og Rs. 300 er et tab, der debiteres til resultatopgørelsen.

(2) 4 måneders renter på lånet til D. Pathan skyldes.

(3) Diverse debitorer i alt Rs. 41.000 som følger:

Illustration 4:

Ud fra følgende prøvebalance, udtrukket fra Lalubhai Ladakchands bøger, udarbejder en handels- og resultatopgørelse for året 31. marts 2012 og en balance som på den pågældende dato.

Afskrivninger på arealer og bygninger på 2½% på anlæg og maskiner på 10% og på møbler og inventar på 10%. Lav en bestemmelse @ 5 procent på de forskellige debitorer for tab. Banken har antydet, at en check for Rs. 800 modtaget fra en kunde er blevet dishoneret. Kunden er i vanskeligheder, og det forventes, at han vil kunne betale 60% af fordringerne på ham.

Fremsend følgende uudnyttede beløb:

Handelsudgifter svarende til Rs. 430 er endnu ikke betalt. Lønnen inkluderer 500 brugt til installation af nye maskiner den 1. april 2011. Tillad 10 procent rente på åbningsbalance på Capital Account, ignorerer tegninger.

Opløsning:

Bemærk:

Et særligt punkt, der skal bemærkes i ovenstående forsøgsbalance, er, at den afsluttende bestand vises i prøvebalancen selv, hvilket betyder, at den dobbelte post er respekt for den allerede er lavet. (Dette vises også ved købskonto betegnes som justeret).

Indgangen skal have været som følger:

Lagerkonto Dr. 88.780

At købe konto 88.780

Åbningsbeholdningen skal også være overført til debitering af købekontoen. Den afsluttende beholdning vil fremgå af balancen og ikke på handelskontoen. Åbnings lager vises ikke overalt.

5% på Rs. 75.600 plus 40% på Rs. 800.

Illustration 5:

Ud fra følgende figurer hentet fra N. Narayan's bøger skal du udarbejde en handels- og resultatopgørelse for året 31. marts 2012 og en balance som på den dato efter at have foretaget de nødvendige justeringer:

justeringer:

(1) Aktien 31. marts 2012 blev værdiansat til Rs. 66.000.

(2) Løn Rs. 4.600 og lønninger, Rs. 3.600 var udestående.

(3) Forudbetalt forsikring var Rs. 800.

(4) En ny maskine blev installeret den 31. december 2011 og kostede Rs. 14.000, men det blev ikke optaget i bøgerne og der blev ikke udbetalt nogen betaling for det. Løn, Rs. 1.000, betalt for sin erektion, er blevet debiteret til lønkonto.

(5) Løse værktøjer blev værdiansat til Rs. 5.600 den 31. marts 2012.

(6) Afskriv Plant og Maskiner med 10% om året Møbler og inventar med 714 procent om året og Freehold Property med 2 procent om året.

(7) Af de forskellige debitorer Rs. 600 er dårlige og skal afskrives.

(8) Vedligeholde en provision på 5 procent på diverse debitorer for tvivlsomme fordringer og 2 pct. For rabatter på Debitorer og en reserve på 2 pct. Til rabat på diverse kreditorer.

(9) Lederen har ret til en provision på 5 procent af nettoresultatet før opkrævning af en sådan provision.

Opløsning:

Bemærk:

I et spørgsmål som ovenstående, hvor der ikke gives en regelmæssig prøvebalance, er det tilrådeligt at først lave en prøvebalance for at være sikker på, at der ikke er nogen forskel i bøger eller for at fastslå en figur, der mangler. En gennemgang af ovenstående tal viser, at tallet med hensyn til salg ikke er der.

Disse oplysninger er blevet fastslået ved at udarbejde prøvebalancen som vist nedenfor:

Bemærk:

(1) med rs. 600 til at blive afskrevet som ekstra tab, er de forskellige debitorer reduceret til Rs. 26.000 hvor Rs. 1.300 ville være påkrævet som hensættelse til tvivlsomme gæld.

(2) Bestilling for rabatter i kræves til 2% på debitorer, der er Rs. 26.000; Ud af dette skal hensættelsen til uregelmæssigheder trækkes fra. Dette efterlader debitorerne på Rs. 24.700 hvoraf 2% kommer til Rs. 494.

(3) Udover maskiner står der i bøger på Rs. 1, 00, 000, der er en anden maskine købt til Rs. 14.000 og installeret den 31. december 2011 til en ekstra udgift af Rs. 1.000. Afskrivninger vil derfor være for hele året på Rs. 1, 00, 000 og i 3 måneder på Rs. 15.000.

(4) Værdien af løs værktøj i slutningen er kun Rs. 5.600 og dermed Rs. 1.400 (forskellen mellem bogført værdi og estimeret værdi) er afskrivninger.

(5) Uden at overveje provisionen kommer nettoresultatet til Rs. 73.981. 5% af dette betales til lederen som provision.

(6) Lånet til D. Dass af Rs. 40.000 bærer en interesse på 15 procent. Renterne er Rs. 6.000 for fuldt et år. Som kun Rs. 3.000 er faktisk modtaget, man skal sørge for resten.

Illustration 6:

Fra følgende saldi udtaget fra Mr. Yellows bøger skal du udarbejde handels- og resultatopgørelse for året, der sluttede den 31.3.2012, og en balance som på den dato:

justeringer:

(a) Slutbeholdning pr. 31.3.2012 blev værdiansat til kostpris ved Rs. 25.600 (Markedsværdi, Rs. 26.200).

(b) Rs. 6.000 betalt til Mr. Red mod betaling betales debiteres ved en fejl til Mr. Green og inkluderet i listen over diverse debitorer.

c) Rejseudgifter til salgsrepræsentant Rs. 5.000 for marts 2012 blev debiteret til hans personlige konto og inkluderet i listen over diverse debitorer.

d) Afskrivninger på inventar og inventar skal ydes til 10% pa

e) sørge for tvivlsomme fordringer på 5% på diverse debitorer

(f) Varer koster Rs. 1.500 blev brugt af indehaveren. Adgang til det er endnu ikke blevet bestået.

(g) Lønninger inkluderer Rs. 12.000 betalt til salgsrepræsentant, der desuden har ret til en provision på 5% på nettoomsætningen.

(h) Papirvarer Rs. 1.200 var forfalden den 31.3.2012.

(i) Køb omfatter åbent lager opgjort til t 7.000 (kostpris).

(J) Salgsrepræsentant har desuden ret til en ekstra provision på 5% på nettoresultatet efter opkrævning af hans ekstra provision.

(k) Der kræves ingen afskrivninger for computeren, da den blev købt den 31.3.2012 og ikke brugt den pågældende dag. [Tilpasset CA (Inter) maj, 1991]

Opløsning:

Arbejdsnoter:

Illustration 7:

Mr. Farmer driver forretning som markedsgartner og udarbejder regnskaber frem til 31. marts. Rente er tilladt med 10 procent på kapital, men ikke på nuværende konto. Haverne er freehold, men et separat kontor er lejet. Handelskontoen skal betales ved leje med et beløb svarende til renter på 5 procent på grund af omkostningerne ved jord, byggeri og fast udstyr.

Andre tilpasninger er som følger:

(1) Aktuelt lager den 31. marts 2012 blev vurderet som følger:

Voksende afgrøder og producerer .... Rs. 1, 41, 260

Gødning og gødning ... Rs. 5610

Værktøj og materialer ... Rs. 13.180

(2) Reparations- og afskrivningsreserven for bygninger skal krediteres med et beløb svarende til 4 procent af udgifterne til bygninger og fast udstyr, faktiske reparationer, der debiteres til denne reserve.

(3) Bogført værdi af et solgt motorkøretøj var Rs. 7.000 pr. 31. marts 2011 og afskrivninger på køretøjer skal ydes til 20 procent om året på den nedskrevne værdi.

(4) Der skal udbetales følgende udestående udgifter:

Kontorleje, Rs. 1.350 og Office Sundries Rs. 1.190; Priser forudbetalt, Rs. 1.850.

(5) Udgifterne (inklusive afskrivninger mv.) Ved kørsel af køretøjer skal behandles med en fjerdedel som indadgående transport og med hensyn til balancen som transport udad.

(6) Landmand opkræver en løn på Rs. 12.000 om året, som skal fordeles som to tredjedele til haverne og til en tredjedel på kontoret.

Ud fra følgende prøvebalance udarbejder du en handels- og resultatopgørelse for året 31. marts 2012 og balancen som på den pågældende dato under hensyntagen til de ovenfor anførte justeringer:

Opløsning:

Bemærkninger:

(1) Transport består af afskrivninger på og kørsel af motorkøretøjer som følger:

Af dette er en fjerdedel, dvs. Rs. 10.350 debiteres til Handelskonto som transport indad og resten, Rs. 31.050, debiteres til Profit and Loss Account som vogn udad.

(2) Lejeprisen er 5% på den samlede værdi af Freehold Lands, Buildings and Equipment's. Det betales ikke til nogen outsider, derfor debiteres til Handelskonto og krediteres til Profit and Loss Account.

(3) Omkostningerne til solgt motorkøretøj var Rs. 7.000 minus Rs. 700 afskrivninger i seks måneder, dvs. Rs. 6300. Pris realiseret Rs. 10.500. Derfor er fortjeneste ved salg, Rs. 4.200.

Illustration 8:

Dhanvantari Health Hospital driver en intensiv afdeling. Til dette formål har den ansat en bygning med en månedlig leje af Rs.1 lakh. Enheden har forpligtet sig til at bære omkostningerne ved reparationer og vedligeholdelse selv.

Enheden består af 50 senge, men 5 flere senge kan let indkvarteres, når situationen kræver det ved en afgift på Rs. 50 pr seng per dag.

Det er afsløret, at enheden i 2010-2011 havde en kapacitet på 50 patienter kun i 120 dage, og de samlede lejeafgifter for de ekstra senge, der blev afholdt i disse dage, beløb sig til Rs. 40.000 og enheden havde i gennemsnit 40 seng besat i yderligere 80 dage.

Enheden har aftale med eksterne specialiserede læger, der betaler gebyrer på grundlag af antallet af patienter, som de deltager i, og den tid de bruger i år 2010-2011 udgjorde de samlede honorarer til dem at være Rs. 2 lakh per måned. De øvrige udgifter til året var som under:

Faste medarbejdere:

To hjemmehørende læger, hver med en løn på Rs. 10.000 pr. Måned

Otte sygeplejersker, hver med en løn på Rs. 3.000 pr. Måned

Fire ward-boys, hver med en løn på Rs. 1.500 pr. Måned

Enheden har genvundet et samlet beløb af Rs. 1.000 pr. Dag i gennemsnit fra hver patient. Udgifterne til vagtmester og andre ydelser er variable, da det er relateret til antallet af patientdage.

Forbered en omsætning for året afsluttet 31. marts 2011 og angive fortjenesten pr. Patientdag foretaget af enheden. Udfør også antallet af patientdage, der kræves af enheden til at bryde jævnt.

Aflever journaloplysninger for det næste år, hvis enheden modtager a) donerede lægemidler af Rs. 2, 50, 000 og b) medicinudgifter til Rs. 8, 50.000 for året omfatter medicin til Rs. 50.000 modtaget som donation.

[Tilpasset CA (endelig) maj, 2000]

Opløsning:

Antal patientdage i 2010-11:

Produktionskonto:

En bekymring, der fremstiller varer, vil gerne fastslå omkostningerne ved at producere den samlede produktion. Det vil blive indset, at den almindelige Handelskonto ikke er i stand til at vise omkostningerne ved fremstilling af varer, fordi (1) det handler om lagre (både åbning og lukning) af færdige varer og (2) nogle af omkostningerne i forbindelse med produktion, såsom afskrivninger og reparationer af maskiner debiteres normalt til resultatopgørelsen.

Nogle bekymringer udarbejder derfor en "Produktionskonto", som vil blive debiteret alle udgifter i fabrikken på produktionen af varer. Effekten er, at afskrivninger på og reparationer til anlæg og maskiner debiteres til fremstillingsregnskabet og ikke til resultatopgørelsen.

Summen af sådanne udgifter justeret for værdien af lagre af råvarer og halvfabrikata vil vise de samlede omkostninger ved produktionen i regnskabsperioden. Dette tal overføres til debitering på Handelskontoen, som viser bruttovinsten foretaget på den sædvanlige måde. (Note-Færdige Aktier vises i Handelskontoen og ikke i Produktionskonto.)

I en fremstillingsproces vil der til enhver tid være noget ufærdigt eller halvfabrikat. Dette kaldes arbejde i gang eller igangværende arbejde. Det er et aktiv som lager af materialer eller færdige varer. Værdien af det igangværende arbejde i begyndelsen debiteres til Produktionskonto som åbent lager. Værdien af det igangværende arbejde krediteres denne konto som lukket lager og derefter vist i balancen.

Det er sædvanligt at vise en figur for forbrugte råvarer. Dette gøres ved at tilføje indkøb til råmaterialets råmateriale og fratrække lagerbeholdning af råvarer derfra. Dermed:

En illustration er vist ud for at vise, hvordan en fremstillingskonto passer ind i de sædvanlige endelige konti.

Illustration 9:

Fra den følgende prøvebalance udarbejder fabrikationskontoen, handels- og resultatopgørelsen for året udgangen 31. marts 2012 og balancen som på den dato: