Optagelse af værdi og fortjeneste på kontrakter
Læs denne artikel for at lære om registrering af værdi og overskud på konti.
1. Erklæring om arbejde udført:
Når en entreprenør i længere tid har indgået en kontrakt, kan hans økonomiske ressourcer blive hårdt anstrengt. En stor mængde arbejdskapital ville være påkrævet, hvis han ikke modtog betaling før kontraktens afslutning. Det er en normal praksis, især når der er tale om store kontrakter for kontrahenten om at betale kontrahenten pengebeløb på konto i kontraktens løbetid.
Disse beløb vil blive udbetalt mod certifikater fra landmænd eller arkitekter, der handler for kontrahenten, der bekræfter værdien af det hidtidige arbejde. I mange tilfælde fastsætter kontraktbetingelserne, at hele det beløb, der er angivet i certifikatet, ikke skal betales straks, men en procentdel heraf skal opbevares af kontrahenten indtil engang efter kontraktens afslutning. Summen tilbageholdes kaldes tilbageholdelsespenge.
Formålet med denne bevarelse er at placere kontrahenten i en gunstig stilling, hvis der opstår fejl i arbejdet eller sanktioner bliver betalt på grund af kontraktens forsinkede gennemførelse. Hvis arbejdet ikke er blevet certificeret, vil kontrahenten ikke gøre noget forskud på det. Et sådant arbejde, der er udført, men ikke certificeret kaldes arbejde ukertificeret dvs. arbejde udført siden certificering.
Arbejdscertificeret og ucertificeret arbejde vises på kreditkontoens konto under overskriften 'work-in-progress'. Hvis arbejdscertificatet ikke er givet, modtages kontanter fra kontrahenten og opbevaringspenge, skal det antal arbejdscertificerede først beregnes. F.eks. Hvis f 20.000 modtages fra kontraktindehaveren efter fradrag af 20% tilbageholdelsespenge, bliver arbejdet certificeret
(Rs 20.000 x 100) / 80 = Rs 25.000.
Ved modtagelse af certifikat kan en af følgende regnskabsmetoder vedtages:
(а) Kreditér den relevante kontraktkonto med den værdi, der er angivet i kontraktens faktura og debitér den personlige konto. Kontant, der modtages, krediteres kontraktentens konto, og saldoen er vist som en debitor, der repræsenterer tilbageholdelsespenge eller
(b) Kontraktskonto krediteres værdien af certifikatet og aftalens konto debiteres med det beløb, der skal betales straks, og en særlig Retention Money-konto debiteres med det beløb, der er beholdt, eller
(c) Kontraktskonto krediteres værdien af det certificerede arbejde, og opgørelseskontoen debiteres. Når noget beløb er modtaget fra kontrakten, debiteres kontokonto, og kontrahentens konto krediteres.
Indtil kontrakten er afsluttet, viser modtageren fra modtageren forudbetalinger og fratrækkes igangværende arbejder i balancen. Når kontrakten er afsluttet, debiteres kontraktens konto med kontraktsprisen og kontraktkontoen krediteres. Denne metode er blevet vedtaget i de udarbejdede illustrationer af dette kapitel.
2. Fortjeneste på uafsluttet kontrakt:
Store kontrakter tager et antal år at afslutte. Så deres omkostninger kan kun konstateres, når de er færdige. Selv efter at kontrakten er afsluttet, kan en del af kontraktprisen (opbevaringspenge) stadig være udestående fra kontrakten.
Retentionpenge skal betales fuldt ud, når der ikke er fejl i arbejdet, og kontrakten udføres i tide. Så det er ikke muligt at fastslå resultatet eller tabet, indtil kontrakten er afsluttet, og fristen for betaling af tilbageholdelsespenge er udløbet.
Teoretisk set skal fortjeneste eller tab på kontrakter kun tages i betragtning, når kontrakterne er afsluttet. Denne procedure fører imidlertid til betydelige udsving i entreprenørens årlige overskud.
Det år, hvor kontrakten er afsluttet, kan vise usædvanligt store overskud, og andre år kan endda vise tab. Sådanne alvorlige udsving i overskud kan påvirke vederlaget eller udbyttet til ejere. Så det er ønskeligt at beregne den nominelle fortjeneste i kontraktomkostning, hvilket repræsenterer forskellen mellem værdien af arbejdscertificeret og arbejdskvalitetscertificeret.
Nødvendig fortjeneste = Værdien af arbejdet certificeret - (Omkostninger til arbejder til dato - Omkostninger til arbejde endnu ikke certificeret)
Derfor er det følgelig ønskeligt at tage højde for en rimelig andel af det fiktive overskud på uafsluttede kontrakter afhængigt af færdiggørelsesfasen (dvs. forholdet mellem arbejde, der er certificeret til den samlede kontraktpris) under overholdelse af følgende principper:
(i) For kontrakter, der lige er begyndt:
Der bør ikke tages fortjeneste i forbindelse med kontrakter, der lige er påbegyndt, da det ikke er muligt at forudse den fremtidige position klart. Generelt, hvis det færdige arbejde (dvs. færdiggørelsesfasen) er ½ eller mindre end -½ af det samlede arbejde, overføres der ikke overskud til resultatopgørelsen.
ii) For kontrakter, der er tilstrækkeligt avancerede og omfattet af arkitektens certifikat:
I dette tilfælde fastslås den nominelle fortjeneste ved at fratrække omkostningerne ved den kontrakt, der er omfattet af landmålerens certifikat ud fra værdien af kontrakten, der er certificeret af landmanden. En del af det nominelle resultat indregnes i resultatopgørelsen, og balancen overføres i samme kontrakt som en fortjeneste i spænding som en hensættelse til fremtidige tab, stigning i omkostninger og andre uforudsete forhold. Øvelsen for dette er, at kun 1/3 af det fiktive overskud tages, hvis færdiggørelsen ¼ etape er mere end 1/2 og 2/3 rd, hvis færdiggørelsesfasen er mellem 50 og 90 procent.
Nogle gange, for at være mere konservativ, reduceres mængden af overskud yderligere i forholdet mellem kontanter modtaget af værdien af det arbejde, der er certificeret.
Formlen til beregning af andelen af overskud er således:
Illustration 1:
Følgende var udgifterne til en kontrakt for Rs. 6, 00.000 begyndte i januar 2011:
Materialer Rs. 1, 20, 000; Lønninger rs. 1, 64, 400; Plant Rs. 20.000; Forretningsafgifter Rs. 8600.
Kontanter modtaget pr. 31. december 2011 udgjorde Rs. 2, 40, 000 er 80 procent af arbejdet certificeret; Værdien af materialer i hånden den 31-12-2011 var Rs. 10.000. Forbered kontraktkontoen for 2011, der viser overskuddet, der skal krediteres årets resultatopgørelse. Anlægget skal afskrives til 10%.
(iii) For de kontrakter, der er næsten fuldstændige:
Hvis arbejdet nærmer sig konkurrencen, siger konkurrencen er mellem 91 og 99 procent, det estimerede overskud fastslås at fratrække de samlede omkostninger til data og yderligere udgifter, der skal afholdes for at afslutte kontrakten fra kontraktprisen. En del af denne estimerede samlede fortjeneste krediteres resultatopgørelsen.
Denne andel fastslås ved at vedtage et hvilket som helst af følgende formuleringer:
Illustration 2:
En udgift af Rs. 1, 92, 000 er afholdt på kontrakt indtil udgangen af 31. marts 2012. Værdien af arbejdet udført og certificeret er Rs. 2, 10.000. Udgifter til arbejde udført, men endnu ikke certificeret, er Rs. 12.000. Det anslås, at kontrakten vil være afsluttet senest den 30. juni 2012 og en ekstra udgift på Rs. 18.000 skal afholdes for at afslutte kontrakten.
De samlede anslåede udgifter på kontrakten skal indeholde en hensættelse på 12½ pct. For uforudsete kontrakter. Prisen er Rs. 2, 80, 000 og Rs. 1, 68, 000 er realiseret i kontanter frem til 31. marts 2012. Beregn den andel af overskud, der skal tages til resultatopgørelsen pr. 31. marts 2012 under forskellige metoder.
3. Værdiansættelse af Arbejdsproces:
Kontrakter i gang betyder kontrakter, der endnu ikke er afsluttet. Sådanne uafsluttede kontrakter benævnes også arbejdet i gang. Alle udgifter i forbindelse med de uafsluttede kontrakter skal fremgå af aktivets side af balancen under overskriften »work-in-progress«.
Når der tages fortjeneste i forbindelse med uafsluttede kontrakter, skal det i balancen opregnede arbejde også indeholde overskuddet, dvs. værdiansættelse af igangværende arbejder sker ved at tilføje det overskud, der er taget til kontraktens omkostninger. I illustration 10 er omkostningerne ved arbejde udført Rs 2, 85, 000 [dvs. Rs 1, 20, 000 + Rs 1, 64, 400 + Rs 20, 000 + Rs 8, 600 - Rs 18, 000 - Rs 10, 000] og overskud overført til resultatopgørelsen er Rs 8.000. Derfor er igangværende arbejde Rs 2, 93, 000.
Alternativt skal entreprenøren udarbejde Work-in-Progress-konto. På debitorsiden af denne konto vises arbejde certificeret og ucertificeret, og på kredit side overskud i reserven dvs. den del af overskuddet ikke overført til Profit and Loss Account er vist, forskellen mellem debet og kredit side er work-in- fremskridt.
Arbejdskonto beregnet ud fra Illustration 16 vil være som under:
Bemærk:
Mængden af arbejde i gang under begge metoder er den samme.
Alle modtagne kontanter på grund af sådanne uafsluttede kontrakter skal fremgå af balancen som et fradrag fra det igangværende arbejde. Kontrahenten skal aldrig vise sig som debitor for kontraktsprisen, indtil kontrakten er afsluttet. Samtidig bør han ikke blive vist som kreditor for de modtagne beløb.
Hvis udgifterne til uafsluttede kontrakter indbefatter værdien af anlæg og materialer, kan disse poster vises separat i balancen. Udgifterne kan derfor i stedet for at vise de samlede udgifter under overskriften »Arbejdsprojekter« opdeles under overskrifterne »anlæg på steder«, »materialer på steder« og »igangværende arbejder«.
Illustration 3:
Surya Construction Ltd. med en indbetalt aktiekapital på Rs50 lakhs har indgået en kontrakt om at konstruere MIG-lejligheder. Arbejdet påbegyndte kontrakten den 1. april 2011. Kontraktsprisen var Rs60 lakhs. Kontant modtaget på grund af kontrakten frem til 31. marts 2012 var Rs18 lakhs (der er 90% af arbejdet certificeret). Arbejdet afsluttet, men ikke certificeret, blev anslået til Rs1, 00, 000. Pr. 31. marts 2012 var materialet på stedet anslået til Rs30.000, maskiner på stedet kostede Rs2, 00.000 blev returneret til butikker og udestående lønninger var Rs. 5.000. Anlæg og maskiner på stedet skal afskrives til 5%.
Følgende var balancens balancer (Dr.) pr. Prøvebalance pr. 31. marts. 2012:
Illustration 4:
Construction Ltd. beskæftiger sig med to kontrakter A og B i løbet af året. Følgende oplysninger fås ved årets udgang (31. december):
Illustration 5:
Efter Trail Balance blev udtaget den 31. december 2011 fra bøgerne af Swastik Co.Lts., Entreprenører:
(Opgørelse af ucertificeret arbejde) M / s. Kishore & Cc. påbegyndte arbejdet med en bestemt kontrakt den 1. april 2011. De lukker deres regnskabsbøger for året den 31. december hvert år.
Følgende oplysninger er tilgængelige fra deres regningsopgørelser den 31. december 2011:
Materiale sendt til webstedet Rs. 50.000; Løn betalt Rs. 1, 00000; Foreman løn Rs. 12.000.
En maskine koster Rs. 32.000 blev brugt på stedet for 1/5 af året. Dens arbejdsliv blev estimeret til 5 år og skrotværdi ved Rs. 2.000. En vejleder betales Rs. 2.000 pr. Måned og havde afsat halvdelen af sin tid på kontrakten.
Alle andre udgifter var Rs. 15.000. Materialet på stedet var Rs. 9.000. Kontraktsprisen var Rs. 4, 00, 000. Den 31. december 2011 blev 2/3 af kontrakten afsluttet; Arkitekten gav dog kun certifikat til Rs. 2, 00, 000, hvoraf 75% blev betalt.
Forbered kontraktkontoen.
Illustration 7:
En entreprenør sikrede en kontrakt om levering og opførelse af maskiner til summen af Rs. 7, 50, 000. Han skulle modtage betalinger fra tid til anden svarende til 90% af den certificerede værdi af det udførte arbejde.
Han påbegyndte arbejde den 1. januar 2010 og afholdt følgende udgifter i løbet af året-Plant and Tools Rs 70.000; Maskiner og butikker Rs 2, 00, 000; Løn Rs 1, 50, 000; Diverse udgifter Rs30.000 og Etablering Afgifter Rs 40.000.
En del af maskinerne, der kostede Rs 20.000, var uegnet til kontrakten og blev straks solgt til et overskud på Rs 5.000.
Værdien af Plant og Værktøjer den 31. december 2010 var Rs 40.000, og værdien af Maskiner og butikker i hånden Rs30.000.
Pr. 31. januar 2011 havde han modtaget betalinger på op til Rs 4, 38, 750 til 90%> af den certificerede værdi af arbejdet udført til 31. december 2010.
For at beregne den fortjenst, der blev opnået på kontrakten frem til 31. december 2010, vurderede entreprenøren de yderligere udgifter, der ville opstå ved afslutningen af kontrakten og overtog Fortjeneste og Tab A / C for året, at andelen af den anslåede nettoresultat, der skal realiseres på kontrakt, som den certificerede værdi af det udførte arbejde udgjorde til kontraktprisen.
Han anslog:
a) at kontrakten ville blive afsluttet i yderligere seks måneder
(b) at Plant og Tools ville have en restværdi på Rs 10.000 ved afslutningen af kontrakten
c) at omkostningerne til Maskiner og Butikker, der kræves ud over dem, der var på lager den 31. december 2010, ville være Rs 1, 00, 000, og at yderligere Sundhedsudgifter på Rs 20.000 ville blive afholdt
(d) at lønnen på kontrakten i 6 måneder til 30. juni. 2011 vil beløbe sig til Rs 80.000;
e) at virksomheden ville koste det samme beløb pr. måned som det foregående år
f) at 2% af kontraktens samlede omkostninger (eksklusive denne procentdel) skal stilles til rådighed for uforudsete udgifter
Forbered kontraktkonto for året afsluttet 31. december 2010 og vis dine beregninger af årets resultat og tab.
Illustration 8:
RST Construction Limited påbegyndte en kontrakt den 1. april 2010. Den samlede kontrakt var for Rs. 49, 21, 875. Det blev besluttet at estimere den samlede fortjeneste på kontrakten og at tage til fortjeneste for resultatopgørelsen, at andelen af det anslåede overskud på kontante basis, hvilket arbejde afsluttede, udgjorde den samlede kontrakt.
Faktiske udgifter for perioden 1. april 2010 til 31. marts 2011 og forventede udgifter for 1. april 2011 til 30. september 2011 er angivet nedenfor:
