Omkostningsadfærd: Fast, variabel og blandet omkostninger

Omkostninger kan klassificeres i (i) faste, (ii) variable og (iii) blandede omkostninger, hvad angår deres variabilitet eller ændringer i omkostningsadfærd i forhold til ændringer i produktionen eller aktivitet eller volumen. Aktivitet kan angives i enhver form som f.eks. Produktionsenheder, arbejdstimer, salg mv.

Klassificeringen af omkostningsadfærd er beskrevet nedenfor:

1. Fast pris:

Fast pris er en omkostning, som ikke ændrer sig i alt i en given periode på trods af store udsving i produktionen eller aktivitetsvolumenet. ICMA (UK) definerer faste omkostninger som "en omkostning, der har tendens til at være upåvirket af variationer i produktionsvolumen. De faste omkostninger afhænger hovedsageligt af tidens forløb og varierer ikke direkte med volumen eller produktionshastighed. "Disse omkostninger, også kendt som standby-omkostninger, kapacitetsomkostninger eller periodekostnader, opstår primært på grund af levering af faciliteter, fysiske og menneskelige, at drive forretningsdrift.

Faste omkostninger gør det muligt for en virksomhedsfirma at gøre forretninger, men de er ikke rent afholdt for fremstilling. Eksempler på faste omkostninger er leje, ejendomsskat, overvågning af lønninger, afskrivninger på kontorfaciliteter, reklame, forsikring mv. De tilfalder eller afholdes med tiden og ikke med produktionen af produktet eller jobbet. Det er grunden til, at faste omkostninger udtrykkes i form af tid, f.eks. Pr. Dag, pr. Måned eller år og ikke i form af enhed. Det er helt ulogisk at sige, at en tilsynsførendes løn er så meget pr. Enhed.

Af naturen er de samlede faste omkostninger konstante, hvilket betyder, at de faste omkostninger pr. Enhed varierer. Figur 2.3 viser opførelsen af faste omkostninger i alt og pr. Enhed. Når der produceres et større antal enheder, falder den faste pris pr. Enhed. Tværtimod, når der produceres et mindre antal enheder, stiger den faste pris pr. Enhed. Denne variabilitet af faste omkostninger pr. Enhed skaber problemer i produktomkostning. Omkostningerne pr. Enhed afhænger af antallet af producerede enheder eller aktivitetsniveauet.

Det bør imidlertid være ukorrekt at sige, at de samlede faste omkostninger aldrig ændres i beløb. Leje, forsikring, satser, skatter, lønninger og andre lignende ting kan gå op eller ned afhængigt af omstændighederne. Det grundlæggende koncept er, at udtrykket "fast" refererer til fixitet (ikke-variabilitet) relateret til specifikt volumen (eller relevant interval); Udtrykket betyder ikke, at der ikke vil ske ændringer i faste omkostninger. Disse egenskaber ved faste omkostninger er vist i udstilling. 2.4.

Ifølge udstilling. 2.4 er følgende faste omkostninger på forskellige produktionsniveauer:

(1) Rs 50.000 faste omkostninger mellem 20.000 og 80.000 produktionsenheder.

(2) Rs 60.000 faste omkostninger på over 80.000 enheder. Dette forudsætter, at stigninger i produktionen efter et vist niveau (80.000 enheder) kræver en stigning i faste omkostninger, der tidligere er fastsat, f.eks. Ekstra tilsyn, stigning i kvalitetskontrolomkostninger.

(3) Rs 25.000 faste omkostninger fra nul enheder (lukket ned) til 20.000 enheder. Dette forklarer, at hvis aktivitetsniveauet kommer til mindre end 20.000 enheder, er der muligvis ikke nogen faste omkostninger. F.eks. Hvis anlægget lukkes eller produktionen reduceres, vil mange af de faste omkostninger, såsom omkostninger til regnskabsfunktioner, leverancer, personale, ikke blive afholdt. Men hvis det ikke er muligt at afskrive personale og personale mv., Vil de faste omkostninger forblive på Rs 50.000.

Faste omkostninger kan klassificeres i følgende kategorier med henblik på analyse:

(i) Forpligtede omkostninger:

Faste omkostninger, der ikke kan ændres så hurtigt, er forpligtede omkostninger, såkaldte for at udtrykke ideen om, at ledere har forpligtet sig, som ikke let kan ændres. Sådanne omkostninger er primært afholdt for at opretholde virksomhedens faciliteter og fysiske eksistens, og over hvilket ledelsen har ringe eller ingen skønsbeføjelse.

De kan ikke nemt eller hurtigt elimineres. Afskrivninger på materielle anlægsaktiver, skatter, forsikringspræmier, rente- og lejeafgifter er eksempler på forpligtede omkostninger. Afskrivninger er en forpligtet fast kostpris stammer fra tidligere ledelsesbeslutninger og kan ikke ændres uden en permanent handling som bortskaffelse af det aktiv, som afskrivningen finder anvendelse på.

(ii) Administrerede omkostninger:

Administrerede omkostninger er relateret til løbende operationer, som fortsat skal betales for at sikre virksomhedens fortsatte driftstilværelse, fx ledelses- og personalelønninger.

(iii) Diskretionære omkostninger:

Nogle faste omkostninger kan hurtigt ændres af ledelsesmæssige handlinger og kaldes diskretionære omkostninger. De kaldes også programmerede omkostninger. Diskretionære omkostninger er ikke relateret til nuværende aktiviteter eller aktiviteter og er underlagt ledelsesbeføjelse og kontrol. Disse omkostninger skyldes særlige politiske beslutninger, ledelsesprogrammer, nye undersøgelser mv. Sådanne omkostninger kan undgås efter ledelsens skøn på en relativt kort periode i forhold til de forpligtede omkostninger. Nogle eksempler på sådanne omkostninger er forsknings- og udviklingsomkostninger, marketingprogrammer, nye systemudviklingsomkostninger.

Det er ikke altid muligt at bestemme, hvorvidt en pris er begået eller skønsmæssig, bare ved at vide, hvad omkostningerne er for (leje, lønninger, forskning og udvikling mv.). For eksempel kan leje måske eller måske ikke være forpligtet pris afhængigt af lejekontraktens vilkår.

Diskretionære omkostninger præsenterer unikke problemer i omkostningsstyring, fordi ledere skal afgøre, om niveauet for den skønsmæssige aktivitet - omkostningsdriveren er passende. For eksempel skal virksomheden ansætte en anden forsker? Skal det reducere antallet af sider i årsrapporten? Skal det afbryde et bestemt træningsprogram? Det største spørgsmål er ofte, om virksomheden endda skal udføre aktiviteten overhovedet. Skal selskabet betale undervisning for medarbejdere, der tager kurser? Skal selskabet gøre velgørende bidrag?

Desværre er diskretionære omkostninger ofte de første, der skal angribes i omkostningsreduktionsprogrammer, måske delvis fordi deres virkninger ikke umiddelbart er tydelige. Ledere skal overveje de langsigtede virkninger af at skære sådanne diskretionære omkostninger som forskning og produktudvikling, ledelsestræningsprogrammer og programmer til at opgradere medarbejderkvalifikationer.

(iv) Trinomkostninger:

Stigomkostninger er også kendt som trin-faste omkostninger eller trin-variable omkostninger. En trinomkostning er konstant for en given mængde output og derefter øget i en fast mængde ved et højere udgangsniveau. For eksempel i en fremstillingsvirksomhed kræves en tilsynsførende med en løn på Rs 10.000 pm for hver 50 medarbejdere.

Så længe 50 arbejdere eller mindre end det arbejder, vil tilsynsudgifterne være Rs 10.000 pm. Men så snart den 51. arbejdstager er ansat, øges tilsynsprisen med Rs 10.000 til Rs 20.000. Omkostningerne ved tilsyn forbliver fastsat til Rs 20.000, hvis ikke mere end 100 arbejdere arbejder. Men det vil gå op, hvis mere end 100 arbejdere har været ansat. Udstilling 2.5 viser opførelsesmønsteret for trinomkostninger.

Trinfaste omkostninger eller trinvariable omkostninger eksisterer på grund af udelukkelse af ressourcer; mange ressourcer kan ikke erhverves i uendeligt delelige trin. Et flyselskab kan ikke flyve fraktioner af fly for at give nøjagtigt så mange pladser som passagererne efterspørger; det kan kun flyve en hel flyvemaskine. Tilsvarende kan virksomheder normalt ikke leje plads en kvadratmeter ad gangen. De kan heller ikke ansætte deltidsfolk til nogle job; Det er svært at ansætte en salgschef eller controller i seks eller otte måneder af året. Den voksende brug af midlertidige medarbejdere ("temps") er imidlertid en måde at konfrontere problem med udelelighed på.

Skal vi planlægge trin variable omkostninger som om de blev blandet, selv om den faste komponent ændres inden for det relevante interval? Skal vi betragte dem variable, selv om de ikke varierer mellem trin? Begge fremgangsmåder anvendes i praksis, hvilket betyder, at de faktiske omkostninger vil afvige fra omkostningerne forud for diktioner under begge alternativer. Ledere er mere tilbøjelige til at behandle en pris som variabel, hvis trinene er relativt korte og som faste, hvis trinnene er relativt lange (målt vandret).

2. Variabel pris:

Variable omkostninger er de omkostninger, der varierer i det samlede beløb direkte og forholdsmæssigt med produktionen. Der er et konstant forhold mellem ændring i omkostninger og ændring i niveauet af output. Direkte materielle omkostninger og direkte lønomkostninger er de omkostninger, der generelt er variable omkostninger. For eksempel, hvis direkte materielle omkostninger er Rs 50 pr. Enhed, så for at producere hver ekstra enhed, vil der blive afholdt en direkte materialeomkostning på Rs 50 pr. Enhed.

Det vil sige, at de samlede direkte materielle omkostninger stiger i direkte forhold til stigningen i producerede enheder. Det skal dog bemærkes, at det kun er de samlede variable omkostninger, der ændres, da flere enheder produceres; Variabelprisen pr. enhed forbliver konstant. Variabel pris er altid udtrykt i enheder eller volumenprocent; det kan ikke anføres i form af tid. Udstille. 2.6 viser opførsel af variable omkostninger i alt og pr. Enhed.

Udstilling 2.6 viser grafisk adfærdsmønsteret af direkte materiaalkostnad. For hver stigning i de producerede enheder er der en forholdsmæssig stigning i omkostningerne, når produktionen stiger i direkte forhold med den konstante sats på Rs 50 pr. Enhed. Den variable omkostningerlinie vises som lineær snarere end krøllet. Det vil sige på en grafpapir, vises en variabel omkostningslinje som ubrudt retlinie i stedet for en kurve. Variabel pris pr. Enhed vises med konstant.

Variabilitet af variable omkostninger:

Nogle gange hævdes det, at variable omkostninger ikke er 100% variable. I tilfælde af højere produktion købes de nødvendige råvarer normalt i større mængder. Men prisen på råmaterialer kan påvirkes af faktorer, som f.eks. Handelsrabat på bulkkøb. Her er variabel pris et kortfristet koncept. I det lange løb er alle omkostninger variable, så regnskabsførere har brug for at tydeliggøre den tidshorisont, der forventes at identificere en omkostning som variabel. Hvis den samlede variable pris altid stiger i forhold til volumenændringer, skal den gennemsnitlige variable pris forblive konstant som volumenændringer.

For en variabel pris, der er beskrevet af en buet linje i stedet for en retlinie, vil den gennemsnitlige variabelomkostning imidlertid variere som vist i kolonne (3) i figur 2.7. De variable omkostninger til de første 1.000 enheder produceret er høje, Rs 50. Da den samlede variable omkostningskurve stiger, er stigningen i omkostninger mindre end proportional med stigningen i volumen, og den gennemsnitlige variable omkostninger falder. Den samlede variable omkostninger begynder at klatre hurtigere igen med et volumen på 7.000 enheder om ugen, og den gennemsnitlige variable pris begynder at stige.

Figur 2.8 viser to mulige forhold mellem total volumen og gennemsnitlig variabel pris pr. Aktivitetsenhed baseret på omkostninger og enhedsdata som angivet i figur 2.7. Udstilling 2.8 viser gennemsnitlig variabel pris pr. Enhed (resterende konstant) som lige linje i en situation og i den alternative situation som en buet linje for gennemsnitlig variabel pris som i kolonne 3 i udstilling 2.7.

Derfor er begrebet variabilitet under variable omkostninger eller fixitet i faste omkostninger ikke absolut; den er kun relativ og en tilnærmelse. Hvis omstændighederne afviger fra dem, hvorpå variabilitet eller fixitet er bestemt, vil de ikke være korrekte under ændrede forhold.

Anderson og Sollenberger observere:

"Ledere kan med tiden og interessen ændre adfærd af visse aktiviteter omkostninger i en virksomhed. For eksempel kan variable direkte lønomkostninger omregnes til en fast pris ved at garantere medarbejderne, jobsikkerhed i en vis periode, såsom en treårig unionskontrakt. Eller udstyr kan leases på kort sigt (dag til dag eller endda time) i stedet for at købe / konvertere en fast pris til en variabel pris. Derudover kunne det automatiske udstyr med faste omkostninger installeres for at erstatte høje variable omkostninger manuelle operationer. Variable omkostninger kan øges eller formindskes ud fra langsigtede konkurrencestrategier og åbenlyse ledelsesbeslutninger. Således skal analytikere erkende, at ledere har alternativer og kan handle for at ændre omkostningsadfærdsmønstre. "

Relevant område:

Omkostningsforholdene, dvs. omkostningsændringer for ændringer i output eller aktivitet, der er forklaret ovenfor med hensyn til faste og variable omkostninger, gælder kun for et relevant interval - et mindre aktivitetsområde. Et relevant interval angiver det normale interval af forventet aktivitet. Det forventes, at den forventede aktivitet ikke overstiger en bestemt øvre grænse eller falder under en bestemt nedre grænse. Produktionsaktiviteten forventes at ligge inden for dette område, og omkostningerne budgetteres for disse niveauer.

I mange tilfælde fastsættes faste omkostninger, og variable omkostninger varierer inden for det relevante område. Uden for den øvre grænseværdi kan der opstå yderligere faste omkostninger. For eksempel kan en anden tilsynsførende blive ansat, hvis der påbegyndes et andet skifte på fabrikken. På samme måde kan de variable omkostninger pr. Enhed ændres (fald) på grund af økonomier i større volumen indkøb eller højere overtidspræmier, hvis mere arbejde tilføjes.

3. Blandede omkostninger:

Blandede omkostninger er omkostninger, der består af faste og variable elementer. De er en kombination af semi- variable omkostninger og halvfaste omkostninger. På grund af den variable komponent varierer de med lydstyrken; På grund af den faste komponent ændres de ikke direkte i forhold til output. Halvfaste omkostninger er de omkostninger, der forbliver konstant op til et bestemt udgangsniveau, hvorefter de bliver variable som vist i figur 2.9.

Halvvariabel pris er den pris, der grundlæggende er variabel, men hvis hældning kan ændre sig bratt, når et bestemt udgangsniveau er nået som vist i udstilling 2.10. Et eksempel på en blandet omkostning er lønnen til en arbejdstager, der betaler en løn på Rs 1.500 pr. Uge (fast) plus Re. 1 for hver enhed færdiggjort (variabel). Hvis han øger sin ugentlige produktion fra 1.000 enheder til 1.500 enheder, stiger hans indtjening fra Rs 2500 til Rs 3.000.