Overhead: Definition, betydning og klassificering

Lad os foretage en tilbundsgående undersøgelse af definitionen, betydning og klassifikation af generalomkostninger.

Definition af overhead :

Omkostninger til et omkostningscenter eller omkostningsenhed kan opdeles i to dele direkte og indirekte. Den indirekte del af den samlede omkostning udgør de overheadomkostninger, der er summen af ​​indirekte materielle omkostninger, indirekte lønninger og indirekte omkostninger. CIMA definerer indirekte omkostninger som "udgifter til arbejde, materialer eller tjenesteydelser, der ikke let kan identificeres med en bestemt salgspris pr. Enhed."

Indirekte omkostninger er de omkostninger, der afholdes til fordel for en række omkostningscentre eller omkostningsenheder. Indirekte omkostninger kan derfor ikke let identificeres med et bestemt omkostningscenter eller omkostningsenhed, men det kan fordeles til eller absorberes af omkostningscentre eller omkostningsenheder.

Generelt er eventuelle udgifter ud over primære omkostninger kendt som overhead. Generelt omfatter generalomkostninger alle udgifter, der afholdes for eller i forbindelse med den generelle organisation af hele eller en del af virksomheden, dvs. omkostningerne ved driftsforsyninger og tjenesteydelser, som virksomheden benytter, herunder vedligeholdelse af kapitalaktiver. Betegnelserne »byrde«, »ekstraomkostninger«, »om omkostninger«, »indirekte udgifter« anvendes ombyteligt til overhead.

Betydningen af ​​overheadomkostninger :

I forskellige femårige planer blev industrialisering givet behørigt. Resultatet er, at et stort antal virksomheder er vokset både i den offentlige og private sektor til masseproduktion, hvor brug af forbedret og mere kostbar og speciel type maskiner er blevet absolut nødvendig. Med den stigende tendens til plantautomatisering opstår der store udgifter, der ikke kan opkræves direkte til en bestemt enhed og kan kaldes som omkostningseffektiv for alle produktionsenheder.

Overheadomkostninger, der udgør en væsentlig del af de samlede omkostninger, har antaget en ekstra betydning og kræver analyse med henblik på omkostningsberegning og kontrol efter funktion og vejledning i visse ledelsesbeslutninger af omfanget af variabiliteten med produktionen.

Overheadomkostninger kan ikke tildeles, men skal fordeles hensigtsmæssigt og derefter absorberes ved hjælp af egnede metoder. Omkostningsrevisoren skal betale så meget opmærksomhed på regnskabsmæssig behandling af overheadomkostninger som forsigtighed valg af forskellige baser anvendt til fordeling og absorbere overhead i omkostningerne ved produkter skal foretages af ham.

Er høje overheadomkostninger en indikation af ineffektivitet?

Disse dage finder vi, at overheadudgifterne stiger i alle organisationer. Nogle mennesker kan have en fornemmelse af, at høje overheadomkostninger er et tegn på ineffektivitet. Men det er ikke korrekt.

Høje overheadomkostninger indikerer ikke ineffektivitet, hvis det ledsages af:

i) produktion i stor skala eller masseproduktion

ii) øget effektivitet og produktivitet af arbejdskraft

iii) Mindre menneskelige indsats vil være påkrævet på grund af automatiske maskiner, men der skal opstå flere maskinudgifter.

iv) flere afskrivninger, vedligeholdelsesudgifter og lignende andre ting på grund af mere brug af maskiner

(v) Forbedrede metoder til ledelseskontrol som arbejdsstudie, produktionskontrol, omkostningsstyring og ledelseskonto teknikker kan reducere de direkte omkostninger, men vil øge overheadomkostningerne.

Klassificering af overheadomkostninger:

Omkostningsklassifikation er processen med at gruppere omkostninger i henhold til deres fælles karakteristika og oprette en række særlige grupper, hvorefter omkostningerne klassificeres.

Således involverer det to trin:

(i) Bestemmelsen af ​​den klasse eller grupper, hvor overheadomkostningerne er opdelt,

ii) Den egentlige proces til klassificering af de forskellige udgifter i en eller anden af ​​grupperne.

Metoden, der skal vedtages for klassificering af overheadomkostninger, afhænger af arten og størrelsen af ​​virksomhedens art, arten af ​​den ydede tjenesteydelse og ledelsens politik.

De forskellige klassifikationer er:

(i) Funktionel klassificering,

ii) Klassificering med hensyn til udgifternes adfærd,

(iii) Element-wise klassificering,

iv) Klassificering efter udgifternes art.

En bekymring kan vedtage en eller flere af de ovennævnte klassifikationer. For eksempel kan overheadomkostningerne i et problem først divideres efter funktioner, dvs. fremstillings-, administrations-, salgs- og distributionsgrupper. Udgifterne vedrørende en gruppe siger fremstilling kan yderligere klassificeres i fast, variabel og semi- variabel.

Hver af disse grupper kan så grupperes i elementerne, dvs. indirekte materialer, indirekte arbejdskraft og indirekte omkostninger, og under hvert element kan udgifterne opdeles yderligere efter deres art, dvs. afskrivninger, løn, reparationer og vedligeholdelse mv.

I. Funktionel klassifikation af overhead :

Når overheadudgifter klassificeres med henvisning til hovedaktivitetsafdelinger af en bekymring, kaldes den funktionelle klassifikation af overhead. Denne klassifikation er nødvendig for at adskille omkostningerne ved hver af de væsentligste funktionelle opdelinger af virksomheden og for at have separate regnskabs- og kontrolmetoder for de forskellige omkostninger i hver afdeling.

Hovedgrupperne, der danner grundlaget for klassifikationen, er:

(a) Fremstillingsomkostninger,

(b) Administration Overhead,

(c) Salg af overhead,

(d) Distribution Overhead, og

e) Forsknings- og udviklingsudgifter

II. Klassifikation med hensyn til udførselsbetalinger :

Under denne omkostning klassificeres de med henvisning til deres tendens til at variere med produktions / salgsvolumen eller aktivitetsniveau. Nogle omkostninger varierer direkte med stigningen og faldet i produktionen, nogle forbliver konstante på trods af ændringer i aktivitetsniveauet for bekymringen, mens der er nogle andre elementer, der kun er konstante op til et bestemt niveau og derefter ændrer deres karakter til at blive variabel eller som varierer med produktionsvolumen men mindre end forholdsmæssigt.

Ud fra denne adfærd kan udgifterne klassificeres i:

(a) Fast overhead,

(b) Variabel overhead,

(c) Semi-variable eller Semi-fixed overhead.

Denne klassifikation er ikke absolut, men er en af ​​bekvemmelighederne. Alle omkostninger er variabel i det lange løb. Denne klassifikation er vigtig for omkostningsstyring og beslutningstagning.

(a) Fast overhead:

Fast overheadomkostninger (også kaldet periodekostnad og politikomkostninger) er den omkostning, der påløber i forhold til tidsforløbet, og som inden for visse grænser har tendens til at være upåvirket af udsving i aktivitetsniveauet. Disse udgifter forbliver faste i det samlede beløb med stigninger eller fald i mængden af ​​produktion eller produktiv aktivitet i en given periode. Den faste overheadpris pr. Enhed falder, da produktionen stiger og stiger, efterhånden som produktionen falder.

Eksempler på faste omkostninger er leje af byggeri, lagerplads mv. Afskrivninger på anlæg og maskiner, afskrivninger på bygninger, løn og tillæg af plads mv. Afskrivninger på anlæg og maskiner, afskrivninger på bygninger, løn og godtgørelser til direktører, ledere, sekretærer, revisorer mv. kontorudgifter, såsom papirvarer og porto mv. bankgebyrer, juridiske udgifter, lønmodtagerens løn, kapitalrenter, hvis de indgår i omkostningerne.

Faste faste omkostninger er ikke altid helt fastsatte i naturen:

Hvis en bekymring øger sin kapacitet, skal den gå ind for yderligere udstyr og bygninger og udpege nogle flere medarbejdere til at imødekomme de ændrede krav til produktion. Det vil resultere i mere faste overheadudgifter.

Faste faste omkostninger forbliver konstante kun inden for rammerne af plantekapaciteten, og enhver væsentlig ændring i plantekapacitet påvirker faste omkostninger. Definitionen på, at faste faste omkostninger forbliver konstante på trods af stigning eller fald i aktivitetsniveauet, vil kun være gældende i kort periode, hvor der ikke sker nogen mærkbar kapacitetsændring.

Faste omkostninger skal afholdes i en bestemt periode, om der er mere eller mindre produktion eller slet ingen produktion. Faste faste omkostninger er således periodeomkostninger, der repræsenterer et konstant udgiftsbeløb i en bestemt periode. Nogle gange betegnes de også som shutdown eller stand-by omkostninger.

Faste faste omkostninger er konstante i det samlede beløb i en regnskabsperiode, men varierer pr. Enhed som produktionsændringer. Den faste overheadpris pr. Enhed falder med stigende produktion, da det samme beløb spredes over et større antal enheder. På den anden side øges det, når produktionen falder enten på grund af uudnyttet kapacitet eller på grund af ineffektivitet i produktionen.

Fast overhead falder ind under kategorien af ​​ikke-kontrollerbare omkostninger fra ledelseskontrolperspektivet, da der praktisk talt ikke er mulighed for reduktion af udgifternes størrelse ved handling fra enhver leder, når visse faciliteter er installeret. Det er imidlertid ønskeligt at have mest effektiv udnyttelse af plantekapacitet for at reducere de faste omkostninger pr. Enhed til et minimum.

(b) Variabel Overhead:

Det er en omkostning, som har tendens til at følge (på kort sigt) aktivitetsniveauet. Variable overhead omkostninger varierer i alt i direkte forhold til produktionsvolumen. Disse omkostninger pr. Enhed forbliver forholdsvis konstante med ændringer i produktionen. Således varierer variable omkostninger i det samlede beløb i direkte forhold til produktionsvolumenet, men har tendens til at forblive konstant pr. Enhed, når produktionsaktiviteten ændres. Eksempler er indirekte materialer, indirekte arbejde, ødelæggelse, værktøjer, defekt arbejdstab, smøremidler, tomgangstid, belysning og varmeudgifter og provision til sælgerne.

De variable overhead omkostninger afslører sjældent karakteristikken ved perfekt variabilitet, dvs. en udgift, som varierer direkte med variation i volumen af ​​output. De har en tendens til at variere i stedet for at variere direkte i direkte forhold til produktionen.

Vi kommer på tværs af tre typer af variable overheadudgifter i praksis:

(i) En 100% variable omkostninger. For al produktion er de variable udgifter pr. Produktionsenhed konstant.

ii) Udgifterne pr. produktionsenhed er lavere ved lavere produktionsområder, men øges gradvist, når produktionen stiger.

iii) Udgifterne pr. produktionsenhed er mere lavere end produktionen, men falder gradvist med produktionen,

(c) Semi-variable Cost (også kaldet mixed cost eller semi fixed cost) er en omkostning, der indeholder både faste og variable elementer, og som således delvis påvirkes af udsving i aktivitetsniveauet. Disse omkostninger er delvis fast og delvist variable. Telefonudgifter omfatter f.eks. En fast del af årlig afgift plus variabel afgift i henhold til opkald, og dermed er de samlede telefonudgifter halvvarlige.

På samme måde, hvis sælgerne har ret til en fast løn plus en provision uden for et bestemt salgsniveau, er sælgerens kompensation en semi-variabel overhead med et fast element konstant på alle niveauer og et variabelt element, der træder i drift efter et angivet niveau af salget er opnået.

Semi-variable omkostninger er af to typer:

(a) Den første type viser halvvarlige omkostninger, hvor variabelt element fungerer på alle niveauer som vist i nedenstående grafer:

(i) Semi-variable omkostninger:

Variabelt element virker på alle niveauer.

(b) Den anden type viser halvvarlige omkostninger, hvor variabelt element træder i drift efter et vist aktivitetsniveau som vist i grafen ovenfor:

(ii) Semi-variable omkostninger:

Variabelt element kommer i drift efter et vist interval.

Trin omkostninger:

Disse omkostninger er omkostningerne, der stiger i trin. Disse forbliver konstante over forskellige små produktionsområder, men øges med diskrete mængder, idet aktiviteten bevæger sig fra et interval til det næste. Eksempler er kantine lønninger personale, tilsynsleder løn osv.

Disse er vist ved graf som under:

Bestemmelse af graden af ​​variabilitet af udgifter :

Segregering af semi-variable overhead omkostninger til faste og variable overhead omkostninger er meget vigtigt for korrekt opgørelse af omkostninger, omkostningsstyring og beslutningstagning.

Følgende metoder kan anvendes til dette formål:

(i) Grafisk præsentationsmetode:

Under denne metode konstrueres en scatterdiagram ved at plotte volumenet (i procent af aktivitet, arbejdstimer, produktenheder eller maskintimer) på X-aksen og deres tilsvarende omkostninger på Y-aksen. Mellem disse plottede punkter trækkes en linje med den bedste pasform på en sådan måde, at lige mange punkter ligger på begge sider af linjen på mere eller mindre lige afstand.

Punkter, der ligger langt bag linjen, er uberegnelige og anses ikke for dette formål. Dette er den samlede prislinje og udvides til at opfylde Y-aksen. På dette tidspunkt tegnes en linje parallelt med X-akse for at repræsentere faste omkostninger. Variabel pris på et hvilket som helst niveau kan opnås ved at måle forskellen mellem faste omkostninger og totalomkostninger.

Illustration 1:

Følgende figurer er hentet fra bøgerne fra et produktionsselskab:

Skriv ovenstående oplysninger på grafen for at gøre det muligt for dig at fastslå virksomhedens faste overhead, forudsat at forholdet mellem omkostningsvolumen og overskud er blevet opretholdt i løbet af disse måneder.

Opløsning:

(ii) Mindste kvadratmetode:

Dette er den bedste metode til at opdele semi-variable omkostninger i faste og variable elementer. Dette er en statistisk metode og er baseret på at finde ud af en linje, der passer bedst til en række observationer. Under denne metode anvendes en lineær ligning i form af y = mx + c, og ved at sætte forskellige værdier i ligningen opnås en linje med den bedste pasform. Her c = faste omkostninger, m = variabel pris pr. Enhed, x = uafhængig variabel (output), y = afhængig variabel (totalomkostninger). Ved at løse ligningen opnås værdierne for m og c, som hjælper med at bestemme forholdet mellem faste og variable omkostninger.

I denne metode beregnes gennemsnittet af output og omkostninger. Derefter beregnes volumenafvigelser i hver periode fra gennemsnitsvolumenet og afvigelser af udgiften i hver periode fra gennemsnitlig udgift som henholdsvis x og y. Regressionslinjen bliver y divideret med x dvs. hældningen af ​​variable metoder og kan beregnes ved at dividere x 2 med xy. Variable overhead ved xy / x 2 og dermed fastlagt overhead vil blive beregnet. Dette illustreres nedenfor på basis af data givet i Illustration 1.

Metoden for mindste kvadrater giver de mest præcise resultater, selvom beregningerne er lidt komplicerede.

(iii) Høj og lav point metode:

Under denne metode sammenlignes udgangen på to forskellige niveauer, dvs. høje eller lave point, med størrelsen af ​​de afholdte udgifter i disse forskellige perioder. Fordi de faste faste omkostninger forbliver faste, opnås forholdet mellem variable omkostninger ved at dividere ændringen i udgifterne ved ændring i niveauet af output.

Denne metode er meget enkel, men nogle gange giver den ikke nøjagtige resultater. Hvis vi tager de højeste og laveste point fra dataene, kan variabel og faste omkostninger beregnes. Lignende resultater kan opnås, hvis vi arrangerer dataene i stigende og faldende rækkefølge, og et sæt af to på hinanden følgende tal sammenlignes.

Illustration 2:

Følgende data er blevet udtaget fra et fremstillingsselskabs registre, hvis drift varierer fra måned til måned.

(vi) Analytisk metode:

Under denne metode vil Cost Accountant fra sin tidligere erfaring bedømme empirisk, hvor stor en del af den semifarielle pris ville være variabel, og hvad der ville blive fastsat. Graden af ​​variabilitet adskiller sig med henvisning til hver enkelt del af halvvariabel udgift. For eksempel, hvis en halv-variabel udgift på Rs 6.000 er 60% variabel, vil Rs 3.600 variere og resten Rs 2.400 vil blive fastsat. Dette er en nem metode, selv om det skaber et problem for at estimere omfanget af variabiliteten af ​​en udgift.

Justering for inflationen :

I alle ovennævnte metoder diskuteres det, at priserne er konstant, og omkostningsændringer er kun forårsaget af volumenændringer. For at adskille de semi- variable omkostninger i fast og variabelt element er det ønskeligt at eliminere effekten af ​​ændringer i prisniveau ved at udtrykke omkostninger for forskellige perioder i basisperioden prisniveau.

Illustration 3:

Følgende detaljer er tilgængelige fra et fremstillingsselskabs registre.

Nødvendigheden af ​​klassificering for overhead til fast og variabel :

Nødvendigheden (eller fordelene) til at klassificere overhead til faste og variable skyldes følgende:

(а) Fastsættelse af salgspris:

Denne sondring er nyttig til at fastlægge en politik for en politik. Nogle gange opkræves forskellige priser for samme artikel på forskellige markeder for at imødekomme varierende grader af konkurrence. Den laveste salgspris på en vare på et hvilket som helst marked bør dog mindst dække primære omkostninger plus variable omkostninger. De tilsvarende faste omkostninger kan eventuelt ikke inddrives, hvis det ikke er praktisk at gøre det. Sådanne faste omkostninger kan inddrives fra salg på mere gunstige markeder.

Hvis salgsprisen på et marked ikke dækker de variable omkostninger, er det bedre ikke at sælge varer på dette marked. På samme måde vil det i en periode med handelsdepression være rentabelt for en producent at sælge sine varer under de samlede omkostninger, forudsat at salgsprisen overstiger variable omkostninger. På den måde kan han genoprette en del af sine faste udgifter og dermed minimere tabet.

(b) Indførelse af det fleksible budget:

At adskille den faste overhead fra variabelen overhead vil være nyttig til at udforme det fleksible budget til forskellige niveauer af kapacitetsudnyttelse. Opførelsen af ​​omkostningerne vil også blive kraftigt bragt ud.

(c) Effektiv cost control:

Faste omkostninger skyldes ledelsesbeslutninger og kan som sådan styres af top management, mens de variable omkostninger kan styres af de lavere ledelsesniveauer. Ved at adskille disse vil de lavere ledelsesniveauer vide, hvilke typer udgifter der er under deres kontrol.

(d) Hjælper ledelsesbeslutninger:

I ledelsesbeslutninger vedrørende kapacitetsudnyttelse vil denne segregering blive fundet nyttig. Efter alt begrebet faste eller variable udgifter er i forhold til en bestemt produktionshastighed. For eksempel kan tilsynslønnen fordobles, hvis der skal startes et nyt skifte.

I sådanne tilfælde skal ledelsen se, om produktionen af ​​det andet skifte vil være i stand til at bære en sådan stigning i produktionsomkostningerne. Lignende beslutninger som fiksering af pris under depression, til eksport, for en særlig ordre eller det ekstra beløb til blive brugt, hvis en yderligere aktivitet udføres eller et alternativt kursus vedtages, kan tages let efter klassificering af udgifter i faste og variable.

(e) Marginalkostnings- og brud-jævne diagrammer:

For teknikken til marginalkostning, forberedelse af break-even diagrammer og undersøgelse af cost-volume-profit forhold er adskillelse af omkostninger i faste og variable helt afgørende.

(f) Overskridelsesmetode:

Forskellige metoder kan vedtages til bestemmelse af absorptionshastigheder for faste og variable omkostninger. Den faste overhead sats tjener som et mål for udnyttelsen af ​​faciliteterne, mens omfanget af tomgangskapacitet er angivet ved underabsorption.

Kort sagt, klassificering af overhead til fast og variabel er meget nyttigt for ledelsen for effektiv drift af fabrikken. Det er ikke kun nyttigt for omkostningsfinding, men også for omkostningskontrol og ledelsesmæssig beslutningstagning.

Klassificering af omkostninger i faste og variable er ikke perfekt, da det er baseret på en antagelse om, at omkostningerne kun påvirkes af volumen, er ikke sandt. Men der er mange andre faktorer, som påvirker omkostninger som produktspecifikation, produktmix, produktionsmetode, teknologi, anlæg og udstyr, produktivitet, organisationsstruktur, ledelsespolitik og prisindeks mv. Linjæritetsforudsætningen er desuden langt fra den faktiske virkelighed.

Illustration 4:

Klassificer følgende omkostninger ved hjælp af funktioner og variabilitet:

a) afskrivninger på anlæg

b) Kontortelefonafgifter

c) løn udbetalt til sælgerne

d) Udlejning af færdigvarer

e) tilsynsarbejde

f) generalforvalters løn

g) Forbrugssteder

h) Kommissionen om salg udbetalt til sælgerne

(i) Fabrikskraft

j) Leveringsomkostninger

k) Udgifter til forbedring af et produkt

(I) Eksperimentelle udgifter til udvikling af et produkt;

(m) Kompensation (fast løn plus provision på salg).

Opløsning:

III. Element-wise Klassifikation :

Denne klassifikation af overhead foretages i henhold til arten og kilden for udgifter og følger naturligvis fra definitionen af ​​overhead.

Ifølge denne klassifikation opdeles de samlede udgifter i:

(i) Indirekte materialer

ii) indirekte arbejde og

(iii) Indirekte Udgifter

IV. Klassificering af overhead i henhold til udgifternes art :

For at kunne foretage en effektiv analyse af udgifterne i detaljer, klassificeres hver af fremstillings-, administrations-, salgs- og distributionsomkostningerne i mindre underafdelinger, således at udgifter af samme art kan grupperes sammen under ét hoved. Dette opnås ved hjælp af stående bestillingsnumre eller pensum på arbejdsordre numre og omkostninger kontonumre. Det kan tydeligt fremgå, at stående ordrenumre sædvanligvis anvendes på fabriksomkostningsoverskrifter, mens omkostningerne til kontonumre sædvanligvis anvendes til administrations-, salgs- og distributions- og forskningsudviklingsudgifter.

Samlingen af ​​tal er ens i begge typer tal. Disse tal er såkaldte, da de er opført på en permanent type skema eller manual. Hvert stående ordrenummer angiver en bestemt type udgift, således at udgifter af lignende art, når de opstår, er passende klassificeret i en af ​​disse. En skema eller manual er vedligeholdt på fabrikken for at anskaffe alle de stående bestillingsnumre.

Der er et positivt behov for at have separate stående ordrenumre for faste og variable omkostninger, især når afdelingenes omkostninger pålægges produkter separat for faste og variable omkostninger. Således er der to satser, en for faste og den anden for variabel overhead.

Adskilte satser anvendes af følgende fire grunde:

1. Faste omkostninger, der er politiske omkostninger, kan ikke genindvindes under omkostninger under visse omstændigheder (som depression), men variable omkostninger skal inddrives fuldt ud under normale omstændigheder.

2. Ansvar centre på højere ledelsesniveau er til at kontrollere faste omkostninger, men ansvarlige centre for variable omkostninger er på butiksniveau.

3. Forskellige baser må muligvis vedtages (undertiden arbejdstidsbasis eller direkte materielle omkostninger) til geninddrivelse af omkostninger fra omkostninger.

4. Marginal omkostninger kan anvendes med fordel for at have afgørende ledelsesgrundlag.

Antallet af stående bestillingsnumre i en fabrik afhænger af størrelsen af ​​fabrikken, typer af udgifter og omfanget af den nødvendige kontrol. Et stort udvalg eller en række udgiftstyper i en fabrik vil have et større antal stående ordrer. For bedre kontrol er det ønskeligt at have mindre opdeling af udgifterne.

De væsentlige krav til et effektivt system med stående ordrenumre er:

1. Disse tal skal klart defineres for at forstå klassificeringen og korrekt klassificere hver enkelt udgift.

2. Der bør ikke være tvetydighed, da skemaet eller manualen, som er hensigtsmæssig, skal udarbejdes passende bemærkninger til de stående bestillingsnumre, der skal hjælpe med at klassificere hver enkelt udgift korrekt.

3. System med stående ordrenumre skal være i overensstemmelse med behovene i den pågældende bekymring. Det bør ikke være for detaljeret for at undgå øgede omkostninger til kontorarbejde. Klassificeringen bør ikke være for bred for at miste sin klarhed og blive ubrugelig til kontrolformål.

4. Koden skal bruges til hver overskrift, da det hjælper med at finde emner på en bekvem måde, så man undgår forvirring og i sidste ende letter indsamlingen af ​​generalomkostninger.